印度稅改：理想很豐滿，現實很骨感？
來源：微信公眾號申請商標流程“廣安路9號議稅廳”
孫紅梅 吳穎
2017年7月1日，印度在全國范圍內啟動GST制度改革。這場號稱“印度1947年建國以來最大一次稅改”已實施兩個月，其稅制設計、征收管理以及運行效應受到瞭各方關註，必將對印度經濟社會發展產生深遠影響。
01
稅制設計 印度特色
強勢推出。印度此次稅改醞釀良久。印度是聯邦制國傢，由中央、邦和市縣三級政府組成，邦級政府包括29個邦政府和7個中央直轄區。此次稅改前，三級政府各自征收不同的流轉稅，不僅稅種多，而且稅種設計復雜、不規范，存在重復征稅、市場分割等問題。台灣註冊商標印度自2003年起開始討論實施GST改革的可能性，2006年提出改革計劃台中註冊商標費用。在經過十多年的挫折反復和幾番險遭“夭折”之後，莫迪政府終於力排眾議，強勢推出GST改革。
立法先行。為瞭掃除推行GST改革的法律障礙，2016年9月8日，印度總統慕克吉簽署瞭《憲法（第101修正案）》。隨後，陸續通過瞭中央GST法、綜合GST法、中央直轄區GST法等。2016年9月15日，按照《憲法（第101修正案）》的規定，印度成立瞭GST委員會，賦予其全方位決策權。
雙軌設計。由於稅改會涉及中央與地方財權分配，為瞭獲得各邦支持而盡快推出稅改，印度GST改革並不是由中央在全國范圍內征收統一的GST以代替各種流轉稅，而是在基本保障邦級政府征稅權和財政收入的前提下，實行一種變通的“雙軌GST”。所謂“雙軌GST”，指對邦內的貨物和勞務供應，由中央政府和邦政府分別征收中央GST和邦GST，中央直轄區征收中央直轄區GST。印度GST在全國范圍內針對相同稅目實行統一稅率，主要設有5%、12%、18%和28%四檔稅率。此外，對鉆石、未經加工的寶石以及金、銀等少量項目適用3%或0.25%的低稅率。特定奢侈品和有害商品在適用28%稅率的同時，還需征收附加稅。出口適用零稅率，即進項稅允許抵扣（退稅）。
利益補償。由於GST改革將直接影響邦政府的收入，中央政府除臨時開征“補償稅”以外，還建立瞭GST改革的利益補償機制，因GST改革造成的邦政府收入損失，5年內由中央政府補償。為此，印度專門設立瞭“GST補償基金”，與補償稅一起作為基金的資金來源。為保障邦政府及時取得補償收入，中央政府每2個月與邦政府進行一次預結算，年度結束後進行最終結算。
02
征收管理 漸行漸改
信息管稅水平有待提高。印度全民信息化水平偏低，各邦的信息化水平差異較大，短時期內要求實現全國統一的信息化征管，難度很高。印度專門成立瞭GST網絡服務公司，為瞭兼具私營部門的靈活性和政府的戰略控制性，聯邦和各邦政府占49%股份，非政府金融機構占51%股份。該公司開發瞭連接納稅人、聯邦和邦稅務機關、中介機構、銀行和國庫等的信息平臺——GSTN系統。推出之初，該系統設計的合理性、穩定性和操作性等方面就受到納稅人和媒體的廣泛質疑。稅改實施以來，GSTN果然狀況不斷。例如，由於系統運行不穩定，納稅人稅號申請審批進展非常緩慢；網站分配稅號混亂，企業申請的稅號數量與網站分配的稅號數量時常出現不匹配的情況；新辦企業稅務登記過程煩瑣；網站無法打開；納稅人收不到確認郵件信息等。此前，由於登錄人數眾多致使GSTN兩天無法正常運轉，印度財政部發表緊急聲明，將GST提交申報和繳稅的截止時間從8月20日延長至8月28日。除申報時間外，一些重要的申報期限也一再推遲。
服務尚待改進。印度稅務人員的能力和素質是GST改革中確保正確執行稅法、有效組織收入的重要因素。從2016年9月~2017年1月，印度全國海關間接稅研究院（NACIN）負責培訓瞭來自中央政府和各邦的近5.2萬名間接稅官員。印度在300多種報紙上，用印度語、英語和16種地方語言，刊出瞭65期廣告。GST推出前夕，廣告投放范圍擴大到700多種報紙。在全國各地近4500個地點，設置瞭GST幫助點，幫助納稅人履行法定義務。然而，由於改革準備倉促，大量基礎性征管工作未能到位，給納稅人預留的準備時間太少，外加GSTN系統穩定性不足的問題，印度納稅人遵從成本顯著上升。印度一項調查報告顯示，GST改革運行月餘，超過40%的中小企業仍然不清楚GST的征稅機制，有2/3的中小企業仍未安裝申報軟件。
03
改革成效 喜中有憂
效應初顯。作為繼“廢鈔令”之後的莫迪又一大力作，印度GST改革實施兩月以來備受關註，各類效應初步顯現。GST改革後，印度已完成首次納稅申報。今年7月，印度GST稅收收入達到9228.3億盧比（約合人民幣950.5億元）。印度財政部部長傑特利聲稱，這一數字已經超過瞭預計的9100億盧比（約合人民幣937.8億元），是GST改革的一個良好開端。8月22日，印度金融穩定與發展委員指出，在GST結構性改革和廢鈔令的長期積極影響下，印度宏觀經濟將保持穩定。
不容樂觀。盡管由於GST改革使印度宏觀經濟態勢總體向好，但部分經濟指標表現不佳。印度制造業和服務業7月的綜合采購經理指數（PMI）遭遇瞭數年來的首次暴跌，從6月的52.7暴跌至7月的46.0。其中，7月服務業PMI創4年來新低，僅為45.9。稅改實施兩個月來，眾多行業反應強烈，抱怨訴苦者不絕，罷工罷市者眾多，涉及紡織業、工程承包業、電影業、彩票業和糖果業等。同時，出口商普遍反應強烈，形勢不容樂觀。7月，印度出口額為225億美元，出口增速降至8個月來最低點。在GST制度下，適用零稅率的出口商在每個環節都要繳納GST，而隻台中申請商標費用有出口後才能申請退稅，一般需要3個月~12個月才能獲得退稅。這樣，企業需要通過借貸來購進商品、支付稅款、還清利息，以彌補時間差對資金流的影響，這無疑使優惠政策的效用被削弱，反而加重瞭出口商的負擔，增加企業的生產成本，大大降低出口競爭力。
長期看好。GST改革對印度的意義不言而喻，簡化瞭稅制，統一瞭全國稅率，打通瞭產品供應鏈條和進項稅抵扣鏈條，消除瞭跨邦交易中大部分的限制和重復征稅，有利於減少和防止腐敗和偷漏稅行為，拓寬稅基，形成全國的統一市場，促進瞭稅收收入增加，投資市場拓展和中期經濟增長。改革完善瞭進口環節征稅體系，加之出口退稅制度，使得進口環節征管漏洞減少。印度財政部預計，GST改革將促進國內生產總值（GDP）增長約2%，並且有助於提升稅收占GDP的比重。
作者：台中商標申請類別國傢稅務總局稅收科學研究所
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